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建筑業(yè)“計稅方法”如何選擇,施工項目稅負最低?

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來(lái)源:由建筑財稅圈原創(chuàng )發(fā)布,作者(黨婷婷)

在很多工程項目中,部分項目甲方要求施工方按一般計稅方法開(kāi)具發(fā)票,部分工程項目甲方對施工方發(fā)票開(kāi)具沒(méi)有要求(比如:政府部門(mén)工程項目),這樣一來(lái),施工方計稅方法的選擇就有了空間,國家在稅收政策上也給予了較大的自主決定權,但要如何準確選擇適合自己的計稅方法卻又是一個(gè)難題。那么,建筑企業(yè)怎樣選擇適合自己的計稅方法呢?
    營(yíng)改增試點(diǎn)通知《財稅(2016)36號》規定,建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應稅行為也可選擇簡(jiǎn)易計稅方法:(1)以清包工方式提供的建筑服務(wù);(2)為甲供材工程提供的建筑服務(wù);(3)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。
    一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的,36個(gè)月內不得變更。
(一)業(yè)務(wù)分析
1、提供建筑服務(wù)的企業(yè)采用的計稅方法
    根據《國稅局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)的通知》(財稅(2016)36號的相關(guān)規定:(1)一般計稅方法應納增值稅的計算當期銷(xiāo)項稅額=(全部?jì)r(jià)款+價(jià)外費用)*9%/(1+9%)應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
2)簡(jiǎn)易計稅方法應納稅額的計算(不得抵扣進(jìn)項稅額)應納稅額=(全部?jì)r(jià)款+價(jià)外費用-支付的分包款)*3%/(1+3%)
2、案例
    上海節能集團委托西安工程公司承建廠(chǎng)房建設項目,工程總造價(jià)1000萬(wàn)元,材料部分600萬(wàn)元,其中“甲供材”200萬(wàn)元,安裝部分400萬(wàn)元,西安工程公司將其中100萬(wàn)元機電安裝工程分包給了山西機電安裝公司,西安工程公司是選擇一般納稅還是簡(jiǎn)易計稅?(假設購買(mǎi)材料均取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票)
3、一般納稅與簡(jiǎn)易計稅,怎么選擇?
假設合同含稅金額為A
1)一般計稅方式的應交增值稅應交增值稅=A*9%/(1+9%)-進(jìn)項稅額=8.25%A-進(jìn)項稅額
2) 簡(jiǎn)易計稅方法的應交增值稅應交增值稅=A*3%/(1+3%)=2.91%A
3)假設:一般計稅方法=簡(jiǎn)易計稅方法8.25%A-進(jìn)項稅額=2.91%A進(jìn)項稅額/A=5.34%
4)材料的進(jìn)項稅應交增值稅=材料的價(jià)稅合計*13%/(1+13%)=5.34%A材料的價(jià)稅合計/A==46.43%
(二)節稅分析
    通過(guò)以上公式推導以及案例分析,我們可以得出,如果企業(yè)承攬的工程項目,能夠取得的進(jìn)項稅額占該項目總金額的比例大于5.34%,選擇一般計稅方法對公司有利;反之選擇簡(jiǎn)易計稅方法。等于5.34%時(shí),選擇一般計稅方法與簡(jiǎn)易計稅方法沒(méi)有區別。
如果進(jìn)項稅額不好控制的話(huà),那么公司也可以采購工程項目材料占總金額的比例來(lái)測算。當公司需要采購的材料價(jià)稅合計占總金額的比例大于46.43%時(shí),選擇一般計稅方法對公司是有利的,反之選擇簡(jiǎn)易計征。等于46.43%時(shí),選擇一般計稅與簡(jiǎn)易計稅方法沒(méi)有區別。但是,如果依據材料占比選擇的的話(huà),必須要考慮采購的材料是否能夠取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

來(lái)源:由建筑財稅圈原創(chuàng )發(fā)布,作者(黨婷婷)


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